Как отражать расходы по третейскому сбору в бухгалтерском учете и учитывать их для целей налогообложения прибыли, рассчитывать НДС.

Ответ:

1. Отражение операций по третейскому сбору в бухгалтерском учете

Согласно п. 5 Положения по бухгалтерскому учету «Расходы организации», ПБУ 10/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 33н) расходами по обычным видам деятельности являются расходы, связанные с изготовлением продукции и продажей продукции, приобретением и продажей товаров. Такими расходами также считаются расходы, осуществление которых связано с выполнением работ, оказанием услуг.

Пунктом 4 ПБУ 10/99 предусмотрено, что расходы, отличные от расходов по обычным видам деятельности, считаются прочими расходами.

Условия, при которых в бухгалтерском учете признаются расходы, закреплены в п. 16 ПБУ 10/99:

• расход производится в соответствии с конкретным договором, требованием законодательных и нормативных актов, обычаями делового оборота;

• сумма расхода может быть определена;

• имеется уверенность в том, что в результате конкретной операции произойдет уменьшение экономических выгод организации.

Если в отношении любых расходов, осуществленных организацией, не исполнено хотя бы одно из названных условий, то в бухгалтерском учете организации признается дебиторская задолженность.

В соответствии с п. 7 Положения по бухгалтерскому учету «Доходы организации» ПБУ 9/99 (утв. Приказом Минфина РФ от 06.05.1999 № 32н) поступления в возмещение причиненных организации убытков признаются прочими доходами.

Пунктом 16 ПБУ 9/99 предусмотрено, что возмещения причиненных организации убытков признаются в отчетном периоде, в котором они признаны должником.

Из вышесказанного следует, что на дату:

• уплаты третейского сбора отражается в бухгалтерском учете аванс за предстоящее оказание услуг третейским судом на всю сумму уплаченного сбора (Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 51 «Расчетные счета»);

• согласия Принципала (далее – Должник) о возмещении суммы третейского сбора в части, которая не подлежит возврату третейским судом, в бухгалтерском учете отражается признанная должником сумма к возмещению в составе прочих доходов (Дт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами» Кт 91-1 «Прочие доходы»);

• получения денежных средств от Должника в счет возмещения суммы части третейского сбора закрывается в соответствующей сумме дебиторская задолженность Должника (Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

• вынесения третейским судом определения о прекращении третейского разбирательства и возврате Истцу части третейского сбора отражается сумма невозвращаемой части третейского сбора без НДС в составе прочих расходов (Дт 91-2 «Прочие расходы» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»), учитывается сумма входящего НДС по невозвращенной части третейского сбора (Дт 19 «Налог на добавленную стоимость по приобретенным ценностям» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»);

• поступления денежных средств на расчетный счет от третейского суда зачитывается остаток дебиторской задолженности третейского суда на сумму возращенной части третейского сбора (Дт 51 «Расчетные счета» Кт 76 «Расчеты с разными дебиторами и кредиторами»).

1. Отражение операций по третейскому сбору в налоговом учете для целей налогообложения прибыли

В соответствии пп. 10 п. 1 ст. 265 НК РФ в состав внереализационных расходов относятся судебные расходы и арбитражные сборы.

К судебным расходам и арбитражным сборам относятся те расходы, которые организация несет при участии в судебных разбирательствах.

Согласно п. 2 ст. 4 Федерального конституционного закона от 31.12.1996 № 1-ФКЗ «О судебной системе РФ» в Российской Федерации действуют федеральные суды, конституционные (уставные) суды и мировые судьи субъектов Российской Федерации, составляющие судебную систему Российской Федерации.

Таким образом, третейские суды не входят в судебную систему Российской Федерации, что не позволяет квалифицировать третейский сбор, как судебный расход или арбитражный сбор.

Однако третейский сбор можно отнести расходам, уменьшающим налоговую базу по налогу на прибыль, на основании пп. 20 п. 1 ст. 265 НК РФ, в котором закреплена возможность отнесения к внереализационным расходам другие обоснованные расходы. Данное мнение также выражают контролирующие органы (например, смотрите Письмо ФНС РФ от 08.07.2014 № ГД-4-3/13222@).

Пунктом 1 ст. 252 НК РФ закреплено, что под обоснованными расходами понимаются экономически оправданные затраты, оценка которых выражена в денежной форме.

Экономическая обоснованность понесенного Истцом расхода в виде третейского сбора заключается в направленности действий на погашение дебиторской задолженности Должника по агентскому договору.

В пп. 3 п. 7 ст. 272 НК РФ расходы признаются на дату оказания услуг. В данном случае третейским судом услуги оказаны на дату определения вынесения определения о прекращении третейского разбирательства и возврате Истцу части третейского сбора.

При определении налоговой базы для целей налогообложения прибыли в расходах не учитываются суммы налогов, предъявленные налогоплательщикам покупателю услуг, данная норма закреплена п. 19 ст. 270 НК РФ. Т.е. в составе внереализационных расходов можно учесть сумму третейского сбора, исключая сумму НДС.

В соответствии с п. 3 ст. 250 НК РФ к внереализационным доходам относятся возмещения должником убытков или ущерба. Отсюда следует, что возмещаемая Должником сумма по невозвращённой части третейского сбора для Истца будет являться внереализационным доходом.

Подпунктом 4 п. 4 ст. 271 НК РФ предусмотрено, что дата признания должником сумм возмещения убытков (ущерба) является датой получения дохода.

В результате на дату:

• признания Должником возмещения невозвращенной суммы части третейского сбора признается внереализационный доход в соответствующей сумме;

• вынесения третейским судом определения о прекращении третейского разбирательства признается внереализационный расход в сумме, не подлежащей возврату судом, без НДС.

1. Порядок учета НДС при отражении операций по третейскому сбору

На основании пп. 1 п. 1 ст. 146 НК РФ суммы, полученные от Должника в качестве возмещения убытков, НДС не облагаются, т.к. не являются реализацией товаров (работ, услуг). Данная позиция подтверждена судебной практикой (например, смотрите Постановление Арбитражного суда Дальневосточного округа от 17.12.2014 № Ф03-4960/2014 по делу № А37-293/2014), а также такого мнения придерживаются контролирующие органы (например, смотрите Письмо Минфина РФ от 29.07.2013 № 03-07-11/30128).

В соответствии с п. 1, 2 ст. 15 Федерального закона от 24.07.2002 № 102-ФЗ «О третейских судах в Российской Федерации» третейский сбор состоит из расходов, связанных с разрешением спора в третейском суде (например, гонорар третейских судей, расходы на организационное, материальное и иное обеспечение третейского разбирательства). Отсюда следует, что третейский сбор – это плата за услуги, оказываемые третейским судом.

Подпунктом 1 п. 1 ст. 146 НК РФ предусмотрено, что объектом налогообложения признается, в том числе реализация услуг.

В данном случае невозвращенная часть суммы третейского сбора, в связи отказом Истца от иска до передачи дела составу третейского суда, является платой за определенный объем услуг, оказанных третейским судом.

Согласно пп. 1 п. 2 ст. 171 и п. 1 ст. 172 НК РФ вычетам подлежат суммы налога, предъявленные налогоплательщику, при приобретении услуг и производятся на основании счетов-фактур, выставленных продавцами.

Таким образом, на дату вынесения определения третейским судом о прекращении третейского разбирательства и предъявления счета-фактуры на сумму части третейского сбора НДС принимается к вычету в общеустановленном порядке.

Обращаем внимание, что существует риск предъявления Должником денежного требования к Истцу на сумму НДС, входящего в стоимость невозвращенного третейского сбора, но возмещенного Должником Истцу в качестве убытка Истца. По данному вопросу есть судебная практика (например, смотрите Постановление Президиума ВАС РФ от 23.07.2013 № 2852/13 по делу № А56-4550/2012).